Письмо Минфина России от 8 февраля 2019 года N 03-03-06/3/7605
В настоящее время российское законодательство не содержит определения понятия "подарочный сертификат (карта)". Поэтому в целях налогообложения следует исходить из экономической и юридической природы отношений, возникающих в связи с использованием подарочного сертификата (карты), а также из сложившейся судебной позиции по данному вопросу.
Например, в Определении Верховного Суда РФ от 23.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498 указывается, что исходя из специфики отношений, связанных с обращением подарочных карт, денежные средства, полученные обществом при реализации таких карт, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара, в этой связи суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей - юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации на дату непосредственной реализации товаров.
То есть, если физлица обменяли подарочную карту (сертификат) на товары, то продавец подарочных сертификатов должен учесть полученные за них деньги в доходах от реализации на дату такого обмена.
По условиям договоров установлен конкретный срок действия подарочных карт, по окончании срока использования карты обязательства общества перед держателями таких подарочных карт прекращаются.
Следовательно, в случае, когда в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом обществу для получения соответствующего товара, сумма предоплаты, полученная продавцом, является безвозмездно полученным имуществом и учитывается как внереализационные доходы в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.
Следовательно, если физлицо не отоварило "подарочный сертификат", то полученную выгоду продавец должен учесть как внереализационные доходы.